57. Аудит налогообложения

Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов:

• проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов;
• проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов;
• правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли.

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

• статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей;
• динамика кредитных ресурсов и вложений;
• доходы и расходы банка по пассивным операциям;
• уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам;

• доходы по прочим активным операциям;
• начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам;
• операции на межбанковском рынке кредитов;
• расходы по прочим пассивным операциям;
• учет административных расходов.

Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

• занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета;
• завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли.

Проверяется правильность расчета льгот по прибыли.

Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

• расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами;
• определение обоснованности зачисления на счета.

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе.

Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

• 60401.03 ОС;
• 60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг;
• 60901+60902 НА;
• 610-61003 Хозяйственные материалы;
• 611-61103 МБП;
• 61401.03 Расходы будущих периодов.

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание физических и юридических лиц
• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

• услуги по инкассации;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Налог на прибыль

Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:

• Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам.
• Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т. ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.
• Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг.
• Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций.
• Доходы, полученные по гарантийным операциям.
• Плата за услуги, оказываемые банком населению.
• Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей.
• Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля.
• Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК).
• Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку.

Излишки кассы банка:

• дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам.
• положительные курсовые разницы.
• присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба.
• возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость:

• Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество.
• Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ.
• Платежи по обязательному страхованию имущества банков.
• Начисленные и уплаченные проценты по вкладам.
• Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и н.оминальной стоимостью ценных бумаг
• Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта
• Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения.
• Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты.
• Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП.
• Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта.
• Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом.
• Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг.
• Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг.
• Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг.
• Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
• Затраты на оплату труда работников.
• Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности.
• Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
• Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте.
• Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога).
• Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т. д.
• Затраты капитального характера.
• Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы.
• Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды.
• Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм.
• Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка.
• Выплата дивидендов акционерам банка.
• Формирование доходов Дт... Кт 701.
• Формирование расходов Дт 702 Кт...
• Использование прибыли Дт 70501 Кт 60301, фонды.
• Формирование прибыли Дт 701 Кт 70301.
• Дт 70301 Кт 702.
• Формирование убытка Дт 70401 Кт 702.
• Дт 701 Кт 70401.

Проведение заключительных оборотов списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной Дт:

• фонды Кт 70501;
• Дт 70401 Кт 70501;
• списание суммы переплаты в бюджет Дт 60302 Кт 70501;
• доначисление суммы налога на прибыль Дт 70501 Кт 60301.

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов:

• Прибыль Дт 70301 Кт 70302
• Убыток Дт 70402 Кт 70401
• Закрытие счета Использование прибыли Дт 70502 Кт 70501

После утверждение годового отчета:

• Дт 70502 Кт 60320, фонды
• Дт 70302 Кт 70502

Автор: Шевчук Д.А.

<< Назад: Аудит валютных операций коммерческого банка

>> Вперед: Дополнительная информация

Рекомендуем интересные статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки:

▪ Менеджмент. Конспект лекций

▪ Стратегический менеджмент. Конспект лекций

▪ Факультетская терапия. Шпаргалка

Смотрите другие статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки.

Читайте и пишите полезные комментарии к этой статье.

<< Назад

Последние новости науки и техники, новинки электроники:

Хорошо управляемые луга могут компенсировать выбросы от скота 15.02.2026

Животноводство, особенно разведение крупного рогатого скота, часто обвиняют в значительном вкладе в глобальное потепление из-за мощного парникового газа - метана, который выделяется при пищеварении у жвачных животных. Это вызывает острые политические споры и призывы к сокращению потребления мяса. Однако ученые напоминают, что полная картина климатического воздействия отрасли не ограничивается только выбросами от животных: огромную роль играет окружающая экосистема - пастбища, почва и растительность, которые способны активно поглощать углекислый газ из атмосферы. Исследователи из Университета Небраски-Линкольна решили глубже изучить этот баланс. Группа под руководством профессора Галена Эриксона сосредоточилась на том, как правильно организованные пастбища накапливают углерод в растениях и грунте благодаря естественным процессам, стимулируемым выпасом скота. Ученые подчеркивают, что при достаточном уровне осадков и грамотном управлении такие луга превращаются в мощные природные погло ...>>

NASA тестирует инновационную технологию крыла 15.02.2026

Коммерческая авиация ежегодно расходует колоссальные объемы керосина, что сказывается не только на бюджете авиакомпаний, но и на состоянии окружающей среды. В 2024 году глобальные затраты на авиационное топливо достигли 291 миллиарда долларов, и эта сумма продолжает расти. Чтобы справиться с этими вызовами, NASA активно работает над технологиями, способными заметно повысить аэродинамическую эффективность самолетов. Одним из самых перспективных направлений стало создание специальной конструкции крыла, которая максимизирует естественный ламинарный поток воздуха и минимизирует сопротивление. В январе 2026 года специалисты NASA Armstrong Flight Research Center успешно провели важный этап наземных испытаний концепции Crossflow Attenuated Natural Laminar Flow (CATNLF). Для эксперимента под фюзеляж исследовательского самолета F-15B закрепили вертикально ориентированную масштабную модель высотой около 0,9 м (3 фута), напоминающую узкий киль. Такая компоновка позволила подвергнуть прототип р ...>>

Забота о внуках очень полезна для здоровья мозга 14.02.2026

Общение между поколениями приносит радость всей семье, но мало кто задумывается, насколько активно бабушки и дедушки, заботящиеся о внуках, поддерживают свою умственную форму. Регулярное взаимодействие с детьми стимулирует мозг пожилых людей, помогая сохранять память, скорость мышления и общую когнитивную активность. Новые научные данные подтверждают, что такая добровольная помощь не только важна для общества, но и может замедлять возрастные изменения в мозге. Исследователи из Тилбургского университета в Нидерландах провели анализ, чтобы понять, приносит ли уход за внуками реальную пользу здоровью пожилых людей. Ведущий автор работы Флавия Черечес отметила, что многие бабушки и дедушки регулярно присматривают за детьми, и оставался открытым вопрос, насколько это положительно сказывается на их собственном благополучии, особенно в плане когнитивных функций. Ученые поставили цель выяснить, способен ли регулярный уход за внуками замедлить снижение памяти и других умственных способ ...>>

Случайная новость из Архива LMH6533 - драйвер лазерных диодов 25.04.2004 Компанией NATIONAL SEMICONDUCTOR выпущен новый драйвер лазерных диодов LMH6533 для использования в системах DVD- и CD-дисков. Он содержит два выхода с большим выходным током для чтения и записи DVD-дисков (длина волны 650 нм) и CD-дисков (длина волны 780 нм). Время переключения 0,5 нс.

Другие интересные новости:

▪ Цифровая пишущая машинка Pomera DM30 с экраном E Ink

▪ Магнитные браслеты не работают

▪ Голос управляет бытовой техникой

▪ Европа потратит 1,3 млрд. евро на Юпитер

▪ Кристалл из электронов

Лента новостей науки и техники, новинок электроники

Интересные материалы Бесплатной технической библиотеки:

▪ раздел сайта Радиоприем. Подборка статей

▪ статья От болтовни Россия погибла! Крылатое выражение

▪ статья Отчего люди падают в обморок? Подробный ответ

▪ статья Ориентирование карты по компасу. Советы туристу

▪ статья О включении трехфазного двигателя в однофазную сеть. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

▪ статья Два двухтранзисторных радиоприемника. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

Оставьте свой комментарий к этой статье:

www.diagram.com.ua
2000-2026