57. Аудит налогообложения

Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов:

• проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов;
• проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов;
• правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли.

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

• статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей;
• динамика кредитных ресурсов и вложений;
• доходы и расходы банка по пассивным операциям;
• уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам;

• доходы по прочим активным операциям;
• начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам;
• операции на межбанковском рынке кредитов;
• расходы по прочим пассивным операциям;
• учет административных расходов.

Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

• занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета;
• завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли.

Проверяется правильность расчета льгот по прибыли.

Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

• расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами;
• определение обоснованности зачисления на счета.

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе.

Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

• 60401.03 ОС;
• 60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг;
• 60901+60902 НА;
• 610-61003 Хозяйственные материалы;
• 611-61103 МБП;
• 61401.03 Расходы будущих периодов.

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание физических и юридических лиц
• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

• услуги по инкассации;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Налог на прибыль

Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:

• Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам.
• Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т. ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.
• Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг.
• Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций.
• Доходы, полученные по гарантийным операциям.
• Плата за услуги, оказываемые банком населению.
• Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей.
• Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля.
• Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК).
• Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку.

Излишки кассы банка:

• дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам.
• положительные курсовые разницы.
• присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба.
• возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость:

• Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество.
• Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ.
• Платежи по обязательному страхованию имущества банков.
• Начисленные и уплаченные проценты по вкладам.
• Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и н.оминальной стоимостью ценных бумаг
• Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта
• Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения.
• Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты.
• Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП.
• Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта.
• Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом.
• Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг.
• Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг.
• Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг.
• Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
• Затраты на оплату труда работников.
• Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности.
• Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
• Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте.
• Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога).
• Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т. д.
• Затраты капитального характера.
• Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы.
• Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды.
• Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм.
• Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка.
• Выплата дивидендов акционерам банка.
• Формирование доходов Дт... Кт 701.
• Формирование расходов Дт 702 Кт...
• Использование прибыли Дт 70501 Кт 60301, фонды.
• Формирование прибыли Дт 701 Кт 70301.
• Дт 70301 Кт 702.
• Формирование убытка Дт 70401 Кт 702.
• Дт 701 Кт 70401.

Проведение заключительных оборотов списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной Дт:

• фонды Кт 70501;
• Дт 70401 Кт 70501;
• списание суммы переплаты в бюджет Дт 60302 Кт 70501;
• доначисление суммы налога на прибыль Дт 70501 Кт 60301.

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов:

• Прибыль Дт 70301 Кт 70302
• Убыток Дт 70402 Кт 70401
• Закрытие счета Использование прибыли Дт 70502 Кт 70501

После утверждение годового отчета:

• Дт 70502 Кт 60320, фонды
• Дт 70302 Кт 70502

Автор: Шевчук Д.А.

<< Назад: Аудит валютных операций коммерческого банка

>> Вперед: Дополнительная информация

Рекомендуем интересные статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки:

▪ История экономических учений. Конспект лекций

▪ Оперативная хирургия. Шпаргалка

▪ История нового времени. Шпаргалка

Смотрите другие статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки.

Читайте и пишите полезные комментарии к этой статье.

<< Назад

Последние новости науки и техники, новинки электроники:

Питомцы как стимулятор разума 06.10.2025

Помимо эмоциональной поддержки, домашние питомцы могут оказывать заметное воздействие на когнитивные процессы, особенно у пожилых людей. Новое масштабное исследование показало, что общение с кошками и собаками не просто улучшает настроение - оно действительно способствует замедлению возрастного снижения умственных способностей. Работа проводилась в рамках проекта Survey of Health, Ageing and Retirement in Europe (SHARE), охватывающего период с 2004 по 2022 год. В исследовании приняли участие тысячи европейцев старше 50 лет. Анализ показал, что владельцы домашних животных демонстрируют более устойчивые когнитивные функции по сравнению с теми, кто не держит питомцев. Особенно выражен эффект оказался у владельцев кошек и собак. Согласно данным ученых, владельцы собак дольше сохраняют хорошую память, в то время как хозяева кошек медленнее теряют способность к быстрому речевому взаимодействию. Исследователи связывают это с тем, что ежедневное взаимодействие с животными требует внимани ...>>

Мини-ПК ExpertCenter PN54-S1 06.10.2025

Компания ASUSTeK Computer презентовала новый мини-компьютер ASUS ExpertCenter PN54-S1. Устройство ориентировано на пользователей, которым важно сочетание производительности, энергоэффективности и универсальности - от офисных задач до мультимедийных проектов. В основе ExpertCenter PN54-S1 лежит современная аппаратная платформа AMD Hawk Point, использующая архитектуру Zen 4. Это поколение чипов отличается улучшенным управлением энергопотреблением и повышенной вычислительной мощностью. Новинка доступна в конфигурациях с процессорами Ryzen 7260, Ryzen 5220 и Ryzen 5210, представленных AMD в начале 2025 года. Таким образом, устройство охватывает широкий диапазон задач - от базовых офисных до ресурсоемких вычислений. Корпус мини-ПК выполнен из прочного алюминия и имеет размеры 130&#215;130&#215;34 мм, что делает его практически незаметным на рабочем столе или за монитором. Несмотря на компактность, внутренняя компоновка позволяет установить два модуля оперативной памяти SO-DIMM ...>>

Глазные капли, возвращающие молодость зрению 05.10.2025

С возрастом человеческий глаз постепенно теряет способность четко видеть на близком расстоянии - развивается пресбиопия, или возрастная дальнозоркость. Этот естественный процесс связан с утратой эластичности хрусталика и ослаблением цилиарной мышцы, отвечающей за фокусировку. Миллионы людей по всему миру сталкиваются с необходимостью носить очки для чтения или прибегают к хирургическим методам коррекции. Однако исследователи из Центра передовых исследований пресбиопии в Буэнос-Айресе представили решение, которое может стать удобной и неинвазивной альтернативой - специальные глазные капли, способные улучшать зрение на длительный срок. Разработку возглавила Джованна Беноцци, директор Центра. По ее словам, цель исследования состояла в том, чтобы предоставить пациентам с пресбиопией эффективный и безопасный способ коррекции зрения без хирургического вмешательства. Новые капли, созданные на основе пилокарпина и диклофенака, показали убедительные результаты: уже через час после первого пр ...>>

Случайная новость из Архива Город притягивает ураганы 14.11.2010 Метеорологи из университета Гонконга обнаружили, что тропические циклоны как бы притягиваются к крупным городам и лесам. И те и другие представляют собой участки со сложным рельефом, где возникают завихрения ветра, подпитывающие циклон. Наблюдения показали, что циклон, проходя своим путем мимо большого города, может отклониться к нему, сделав "крюк" длиной более 30 километров. Для вихревой атмосферной структуры диаметром в несколько сотен километров это отклонение невелико, но для жителей города оно может быть буквально вопросом жизни и смерти. Речные дельты продлевают жизнь циклона, если он попадет в такой район. Дело в том, что здесь велико испарение воды, которая с теплым воздухом вносит в атмосферу дополнительную энергию. От мощных циклонов не раз страдали города США, расположенные в дельте реки Миссисипи.

Другие интересные новости:

▪ Генератор музыки на основе искусственного интеллекта

▪ Чип питается от света, тепла и вибрации

▪ Процессоры Zhaoxin KaiXian KX-6780A и KX-U6880A

▪ Новым лампам BMW не потребуется замена

▪ Фоновая музыка мешает творчеству

Лента новостей науки и техники, новинок электроники

Интересные материалы Бесплатной технической библиотеки:

▪ раздел сайта Радиоэлектроника и электротехника. Подборка статей

▪ статья Электрический бойлер. Советы домашнему мастеру

▪ статья Сколько у человека чувств? Подробный ответ

▪ статья Электромеханик КИП и А. Типовая инструкция по охране труда

▪ статья Усилитель низкой частоты на микросхеме TA8215H-A. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

▪ статья Королевские пары. Секрет фокуса

Оставьте свой комментарий к этой статье:

www.diagram.com.ua
2000-2025