57. Аудит налогообложения

Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов:

• проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов;
• проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов;
• правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли.

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

• статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей;
• динамика кредитных ресурсов и вложений;
• доходы и расходы банка по пассивным операциям;
• уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам;

• доходы по прочим активным операциям;
• начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам;
• операции на межбанковском рынке кредитов;
• расходы по прочим пассивным операциям;
• учет административных расходов.

Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

• занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета;
• завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли.

Проверяется правильность расчета льгот по прибыли.

Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

• расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами;
• определение обоснованности зачисления на счета.

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе.

Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

• 60401.03 ОС;
• 60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг;
• 60901+60902 НА;
• 610-61003 Хозяйственные материалы;
• 611-61103 МБП;
• 61401.03 Расходы будущих периодов.

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание физических и юридических лиц
• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

• услуги по инкассации;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Налог на прибыль

Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:

• Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам.
• Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т. ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.
• Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг.
• Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций.
• Доходы, полученные по гарантийным операциям.
• Плата за услуги, оказываемые банком населению.
• Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей.
• Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля.
• Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК).
• Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку.

Излишки кассы банка:

• дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам.
• положительные курсовые разницы.
• присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба.
• возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость:

• Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество.
• Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ.
• Платежи по обязательному страхованию имущества банков.
• Начисленные и уплаченные проценты по вкладам.
• Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и н.оминальной стоимостью ценных бумаг
• Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта
• Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения.
• Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты.
• Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП.
• Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта.
• Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом.
• Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг.
• Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг.
• Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг.
• Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
• Затраты на оплату труда работников.
• Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки.
• Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности.
• Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
• Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте.
• Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога).
• Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т. д.
• Затраты капитального характера.
• Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы.
• Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды.
• Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм.
• Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка.
• Выплата дивидендов акционерам банка.
• Формирование доходов Дт... Кт 701.
• Формирование расходов Дт 702 Кт...
• Использование прибыли Дт 70501 Кт 60301, фонды.
• Формирование прибыли Дт 701 Кт 70301.
• Дт 70301 Кт 702.
• Формирование убытка Дт 70401 Кт 702.
• Дт 701 Кт 70401.

Проведение заключительных оборотов списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной Дт:

• фонды Кт 70501;
• Дт 70401 Кт 70501;
• списание суммы переплаты в бюджет Дт 60302 Кт 70501;
• доначисление суммы налога на прибыль Дт 70501 Кт 60301.

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов:

• Прибыль Дт 70301 Кт 70302
• Убыток Дт 70402 Кт 70401
• Закрытие счета Использование прибыли Дт 70502 Кт 70501

После утверждение годового отчета:

• Дт 70502 Кт 60320, фонды
• Дт 70302 Кт 70502

Автор: Шевчук Д.А.

<< Назад: Аудит валютных операций коммерческого банка

>> Вперед: Дополнительная информация

Рекомендуем интересные статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки:

▪ Коммерческая деятельность. Конспект лекций

▪ Педагогика. Шпаргалка

▪ Хозяйственное право. Шпаргалка

Смотрите другие статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки.

Читайте и пишите полезные комментарии к этой статье.

<< Назад

Последние новости науки и техники, новинки электроники:

Лабораторная модель прогнозирования землетрясений 30.11.2025

Предсказание землетрясений остается одной из самых сложных задач геофизики. Несмотря на развитие сейсмологии, ученые все еще не могут точно определить момент начала разрушительного движения разломов. Недавние эксперименты американских исследователей открывают новые горизонты: впервые удалось наблюдать микроскопические изменения в контактной зоне разломов, которые предшествуют землетрясению. Группа под руководством Сильвена Барбота обнаружила, что "реальная площадь контакта" - участки, где поверхности разлома действительно соприкасаются - изменяется за миллисекунды до высвобождения накопленной энергии. "Мы открыли окно в сердце механики землетрясений", - отмечает Барбот. Эти изменения позволяют фиксировать этапы зарождения сейсмического события еще до появления традиционных сейсмических волн. Для наблюдений ученые использовали прозрачные акриловые материалы, через которые можно было отслеживать световые изменения в зоне контакта. В ходе искусственного моделирования примерно 30% ко ...>>

Музыка как естественный анальгетик 30.11.2025

Ученые все активнее исследуют немедикаментозные способы облегчения боли. Одним из перспективных направлений становится использование музыки, которая способна воздействовать на эмоциональное состояние и когнитивное восприятие боли. Новое исследование международной группы специалистов демонстрирует, что даже кратковременное прослушивание любимых композиций может значительно снижать болевые ощущения у пациентов с острой болью в спине. В эксперименте участвовали пациенты, обратившиеся за помощью в отделение неотложной помощи с выраженной болью в спине. Им предлагалось на протяжении десяти минут слушать свои любимые музыкальные треки. Уже после этой короткой сессии врачи фиксировали заметное уменьшение интенсивности боли как в состоянии покоя, так и при движениях. Авторы исследования подчеркивают, что музыка не устраняет саму причину боли. Тем не менее, она воздействует на эмоциональный фон пациента, снижает уровень тревожности и отвлекает внимание, что в сумме приводит к субъективном ...>>

Алкоголь может привести к слобоумию 29.11.2025

Проблема влияния алкоголя на стареющий мозг давно вызывает интерес как у врачей, так и у исследователей когнитивного старения. В последние годы стало очевидно, что границы "безопасного" употребления спиртного размываются, и новое крупное исследование, проведенное международной группой ученых, вновь указывает на это. Работы Оксфордского университета, выполненные совместно с исследователями из Йельского и Кембриджского университетов, показывают: даже небольшие дозы алкоголя способны ускорять когнитивный спад. Команда проанализировала данные более чем 500 тысяч участников из британского биобанка и американской Программы миллионов ветеранов. Дополнительно был выполнен метаанализ сорока пяти исследований, в общей сложности включавших сведения о 2,4 миллиона человек. Такой масштаб позволил оценить не только прямую связь между употреблением спиртного и развитием деменции, но и влияние генетической предрасположенности. Один из наиболее тревожных результатов касается людей с повышенным ге ...>>

Случайная новость из Архива Жидкий графеновый транзистор для имплантации 22.02.2013 Ученые и инженеры из немецкого Technische Universitat Munchen разработали новый тип графенового транзистора с жидкими воротами, который открывает большие возможности в имплантации электронных устройств. Электроды на основе данной технологии можно будет без опаски имплантировать в глаза, уши, позвоночник и головной мозг. Это позволит лечить дегенеративные заболевания, чинить отказавшие органы и даже улучшать наши органы чувств, наделяя нас "сверхчеловеческими" способностями. Сегодня, несмотря на многочисленные испытания электронных устройств, имплантированных в тело человека, в этой перспективной области остается множество проблем. Одна из основных - жесткая кремниевая основа современной электроники, которая плохо сочетается с мягкими живыми тканями. В итоге даже небольшое смещение кремниевых имплантатов приводит к формированию рубцовой ткани. Кроме того, агрессивная среда внутри человеческого организма быстро выводит электронику из строя. Немецкие исследователи считают, что графен является идеальным материалом для имплантируемой электроники, и демонстрируют его биосовместимость. Графен представляет собой гибкий и стабильный углеродный лист толщиной всего в один атом. Кроме того, немцы продемонстрировали возможность создания графеновых транзисторов, которые используют в качестве основной детали (ворот) естественные биологические жидкости, которые окружают имплантаты. Новый тип закрытого полевого транзистора (SGFET) состоит из графеновой основы и жидкого электролита. Высокая подвижность носителей заряда в графене, которая усиливается на границе графен/электролит, позволяет создавать имплантируемые устройства, которые намного превосходят все современные аналоги. В настоящее время ученые проводят тестирование взаимодействия графена с различными клетками, в частности ганглиозными клетками сетчатки глаза. Предварительные результаты демонстрируют превосходную биосовместимость.

Другие интересные новости:

▪ Графическая карта AMD FirePro W4300

▪ Полевые транзисторы SuperMESH3

▪ Ловушка для вихря

▪ Уязвимость USB-устройств

▪ Кремнийорганическая пленка разглаживает морщины

Лента новостей науки и техники, новинок электроники

Интересные материалы Бесплатной технической библиотеки:

▪ раздел сайта Электрику. Подборка статей

▪ статья Лаконизм. Лаконическая краткость. Крылатое выражение

▪ статья Как погиб знаменитый певец Орфей? Подробный ответ

▪ статья Чебрец ползучий. Легенды, выращивание, способы применения

▪ статья PIC-контроллер в автомобильных часах. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

▪ статья Стабилизатор напряжения с малым минимальным падением напряжения. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

Оставьте свой комментарий к этой статье:

www.diagram.com.ua
2000-2025