ТЕМА 15. АУДИТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

15.1. Аудит расходов

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Условия признания в бухгалтерском учете расходов установлены п.16 ПБУ 10/99, согласно которому расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода; должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности, отражаемые на счете 20 "Основное производство", включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При этом расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, считаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 "Доходы организации".

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, в соответствии со ст. 320 НК признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 "Вспомогательные производства". В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы").

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в качестве условно-постоянных расходов учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 26.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 "Брак в производстве". Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счетов: 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в данном случае суммы, подлежащие удержанию с виновника брака. Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы считаются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44 "Расходы на продажу".

Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

15.2. Аудит учета незавершенного производства

Порядок оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП) определен ст. 319 НК. В соответствии с данной статьей НК организации, производство которых связано с выполнением работ, распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Следовательно, при определении суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, по методике, изложенной в ст. 319 НК, учитывается стоимость не принятых заказчиком заказов, в том числе и заказов в части завершенных, но не принятых этапов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца (п. 1 ст. 319 НК).

В частности, при определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей: стоимость заказов (при этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам сопоставимы. Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. При применении механизма распределения прямых расходов на остатки НЗП, предусмотренного ст. 319 НК, следует учитывать, что суммы остатков незавершенного производства, определенные на конец месяца, учитываются при распределении прямых расходов в следующем месяце.

15.3. Аудит расчетов с покупателями и порядок определения выручки

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

▪ отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

▪ сложностью восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

▪ большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов;

▪ отсутствием унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма полученного аванса учитывается на счете 62 обособленно. Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты на основании подп. 1 п. 1 ст. 162 НК. Налог в этом случае исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Сумма исчисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 62.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". Убыток от продажи товара отражается заключительными записями месяца по кредиту счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения".

Согласно п. 1 ст. 475 ГК покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. При этом если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, претензия может предъявляться продавцу в течение срока, установленного ст. 477 ГК, т. е. в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.

Поступления (выручка), связанные с реализацией товаров, выполнением работ (услуг), считаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п. 6 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации работ, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи работ (дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации товаров признается дата реализации этих товаров, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК).

Согласно п. 2 ст. 318 НК сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, установленных НК. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно расходы, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК операции по реализации работ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Положительная суммовая разница, возникающая при получении оплаты от покупателя, признается в налоговом учете внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250, подп. 1 п. 7 ст. 271 НК), указывается по строке 010 (а также по строке 130) Приложения № 6 "Внереализационные доходы" к листу 02 и участвует в формировании показателя строки 030 "Внереализационные доходы" листа 02.

Несмотря на то что положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов, это различие не приводит к возникновению постоянных и/или временных разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.

15.4. Выполненные этапы работ

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам). Основная корреспонденция приведена в разделе "Договоры строительного подряда".

15.5. Аудит финансовых результатов

Согласно Плану счетов счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Пунктом 1 ст. 252 НК установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н. Расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, для целей ПБУ 18/02 признаются постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете к счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (например, субсчет 99-2 "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается: заключительными записями декабря в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 списывается сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1 итоговый результат деятельности организации (в данном случае убыток) подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет счета 84 кредит субсчета 99-1. Аналитика, открытая к счету 91, субсчет 91-2, и к счету 99, субсчет 99-1, также может быть перенесена на счет 84 и учитываться на нем в том же порядке.

Выявленные нарушения фиксируются в рабочей документации и учитываются при выражении аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Авторы: Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.

<< Назад: Аудит финансовых вложений (Предпосылки проверки. Понятие и классификация финансовых вложений. Формирование первоначальной стоимости. Аудит займов. Аудит векселей. Аудит акций. Аудит вкладов в уставные капиталы других организаций. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности)

>> Вперед: Аудит договорных отношений (Договор купли-продажи. Договоры строительного подряда. Договоры дарения. Агентский договор. Договоры на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Кредитные договоры. Договоры поручительства)

Рекомендуем интересные статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки:

▪ Международные стандарты финансовой отчетности. Шпаргалка

▪ Бизнес-планирование. Шпаргалка

▪ Гражданское право. Части I, III и IV. Шпаргалка

Смотрите другие статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки.

Читайте и пишите полезные комментарии к этой статье.

<< Назад

Последние новости науки и техники, новинки электроники:

Большой адронный коллайдер прекращает работу 16.01.2026

Физика элементарных частиц - одна из самых передовых областей науки, где каждый эксперимент может изменить наше понимание мироздания. Центральным инструментом этих исследований является Большой адронный коллайдер (LHC), уникальный ускоритель частиц, позволяющий изучать самые фундаментальные законы природы. Недавно стало известно, что LHC временно прекращает свою работу для масштабной модернизации, которая подготовит его к новому этапу экспериментов с гораздо большей производительностью. Коллайдер, расположенный в подземном тоннеле вдоль швейцарско-французской границы, создает столкновения частиц на невероятно высоких энергиях. Именно здесь в 2012 году ученые открыли бозон Хиггса - ключевую частицу, объясняющую, почему другие элементарные частицы имеют массу. Это открытие стало одним из самых значимых событий современной физики и подтвердило предсказания Стандартной модели. Причиной временной остановки LHC стало развертывание проекта High-Luminosity LHC (HL-LHC). Модернизация позв ...>>

Робот-бармен AI Barmen 16.01.2026

Американские инженеры создали AI Barmen - робота-бармена, способного не только готовить коктейли, но и запоминать предпочтения гостей. AI Barmen представляет собой автономную систему, которую можно устанавливать практически в любых местах - от баров и ресторанов до гостиниц, аэропортов и корпоративных мероприятий. Робот сочетает механический манипулятор с интеллектуальной программой, которая подбирает напитки на основе истории заказов конкретного пользователя. Гости могут оставаться анонимными или разрешить системе запоминать их вкусы, что позволяет получать одинаково качественный персонализированный коктейль в любой точке, где установлен AI Barmen. Робот готовит широкий спектр коктейлей с высокой точностью, контролирует запасы ингредиентов и автоматически ведет учет, что снижает затраты и минимизирует ошибки. Для работы устройства достаточно стандартной розетки, подключение к воде не требуется, что делает его мобильным и удобным для эксплуатации в самых разных условиях. Систе ...>>

Стерильного нейтрино не существует 15.01.2026

В физике элементарных частиц поиск новых, пока не обнаруженных объектов играет ключевую роль в понимании устройства Вселенной. Иногда такие поиски приводят к громким открытиям, а иногда - к не менее важным отрицательным результатам, которые позволяют отбросить неверные направления. Именно к таким случаям относится недавний вывод ученых о судьбе стерильного нейтрино - одной из самых интригующих гипотетических частиц последних десятилетий. Исследователи из американской лаборатории Fermilab официально сообщили, что им не удалось найти доказательства существования стерильного нейтрино. К такому выводу пришла команда эксперимента MicroBooNE после многолетнего анализа столкновений нейтрино, которые ранее рассматривались как возможный намек на существование четвертого типа этих частиц. Предполагалось, что стерильное нейтрино взаимодействует с материей исключительно через гравитацию, что делало его крайне трудным объектом для обнаружения. В рамках современной физики нейтрино известны в т ...>>

Случайная новость из Архива Фотокамеры Canon будут собирать роботы 23.05.2012 К 2015 г. Canon планирует полностью избавиться от ручных операций на своих заводах по сборке фотокамер. Компания объявила о намерении полностью избавиться от ручного труда на своих сборочных линиях, передает Associated Press. Полностью роботизировать сборку фотокамер планируется, по словам пресс-секретаря компании Дзюна Мисуми (Jun Misumi), в течение нескольких лет. Точный срок он назвать отказался, но вероятным назвал 2015 г. Целью данного проекта является сокращение операционных расходов. В Canon не сообщили, какой экономии они намерены достичь. Представитель компании добавил, что они не собираются сокращать штат - сотрудники, которые будут освобождены от ручных операций, будут выполнять в компании другие обязанности. Canon уже частично автоматизировала производство, однако люди по-прежнему являются его неотъемлемой частью. В компании убеждены в том, что со временем роботы смогут самостоятельно выпускать некоторые виды продукции, без человеческого участия. В компании не отметили, о каких товарах идет речь. Другая японская компания - Toyota Motor - также работает над полной автоматизацией сборочных линий, и не только ради экономии, но и ради получения более высокого качества автомобилей, добавляет AP. Агенство отмечает, что новые технологии, в частности, используются для сборки автомобилей Lexus. Canon является крупнейшим производителем фотокамер в мире. Согласно IDC, в 2010 г. вендору принадлежало 19% мирового рынка. На втором месте расположилась Sony с долей 16,9%, на третьем - Nikon с долей 12%. По итогам 2010 г. объем мировых поставок достиг 141 млн устройств, на 10% больше в сравнении с 2009 г. Результаты исследования за 2011 г. компания IDC в открытом не публиковала. Выручка Canon по итогам 2011 финансового года, завершившегося 31 декабря 2011 г., сократилась на 4% по сравнению с годом ранее до 3,56 трлн иен ($46,4 млрд). Чистая прибыль практически не изменилась, составив 248,6 млрд ($3,2 млрд) иен по сравнению с 246,6 млрд иен в 2010 г. Как и другие производители, включая Nikon, компания понесла потери в результате прошлогоднего наводнения в Таиланде. Влияние на результаты также оказало землетрясение в Японии. Согласно годовому отчету, оба стихийных бедствия привели к снижению выручки приблизительно на 230 млрд иен и операционной прибыли примерно на 120 млрд иен. В 2012 г. Canon не ожидает существенного улучшения финансовых показателей. Рост выручки прогнозируется на уровне 5,4%. Прибыль ожидается на уровне прошлого года. Собственный прогноз на текущий год оказался ниже прогноза независимых аналитиков.

Другие интересные новости:

▪ Запущена самая длинная линия защищенной квантовой связи

▪ Технологии игрового руля внедрят в настоящем автомобиле

▪ SSD-накопители Kingston KC310 960 ГБ

▪ Шампанское для астронавтов

▪ С ростом температуры растет и аппетит насекомых-вредителей

Лента новостей науки и техники, новинок электроники

Интересные материалы Бесплатной технической библиотеки:

▪ раздел сайта Опыты по химии. Подборка статей

▪ статья Воспоминание о будущем. Крылатое выражение

▪ статья Какой режиссер участвовал в акции протеста против собственного фильма? Подробный ответ

▪ статья Капуста полевая. Легенды, выращивание, способы применения

▪ статья Светодиодная индикация в клавишном выключателе. Энциклопедия радиоэлектроники и электротехники

▪ статья Шар-хамелеон. Секрет фокуса

Оставьте свой комментарий к этой статье:

www.diagram.com.ua
2000-2026