Тема 16. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. Для проведения проверки может использоваться эксперт-юрист.

16.1. Договор купли-продажи

Данный вид договоров наиболее распространен в предпринимательской практике и способствует, с одной стороны, обеспечению производственного процесса, а с другой - реализации основной цели создания и функционирования коммерческих предприятий - получению прибыли.

Аудиторская проверка может быть проведена выборочно (при наличии большого количества контрагентов) или сплошным порядком. И в том и в другом случае необходимо выявить и подвергнуть более тщательной проверке договоры (контракты) на крупные (для данного предприятия) суммы и договоры с особыми условиями поставок или перехода права собственности.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК). В частности, обязанность по передаче товара считается исполненной в момент передачи товара покупателю или в момент сдачи товара перевозчику (ст. 458 ГК). Покупатель обязан оплатить товар в порядке и в сроки, установленные в договоре купли-продажи (ст. 486 ГК).

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 ГК). С момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю, на покупателя переходит риск случайной гибели товара (п. 1 ст. 459 ГК).

Последствия нарушения условия об ассортименте товаров указаны в ст. 468 ГК, правила которой применяются, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 6 ст. 468 ГК).

Договор поставки - разновидность договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК), которым может быть предусмотрено сохранение права собственности на отгруженный товар за продавцом до поступления оплаты от покупателя (ст. 491 ГК).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

Порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств определен ст. 317 НК, согласно которой налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы указанных доходов в соответствии с условиями договора. Если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (публикация Международной торговой палаты 1990 г., № 460) определяются условия поставки и выполнения обязательств при торговле с иностранными контрагентами.

Договоры на выполнение работ (оказание услуг) отличаются от договоров поставок отсутствием материальной базы.

В данном случае организация-заказчик несет определенные расходы, связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью или обеспечивающие эту деятельность. Поступления товарно-материальных ценностей в данном случае нет, но аудитор должен контролировать обоснованность отнесения данных затрат на соответствующие счета бухгалтерского учета.

16.2. Договоры строительного подряда

Правоотношения сторон по договору строительного подряда регулируются параграфом 3 гл. 37 ГК. Согласно ст. 740 ГК по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Выручка от выполнения строительных работ служит для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н. При этом согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы (т. е. поэтапно) или по завершении выполнения работы в целом.

Аналогичный порядок признания выручки строительными организациями (подрядчиками) предусмотрен ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 № 167. Согласно п. 16 ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат (п. 17 ПБУ 2/94).

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Указанные суммы считаются для организации авансовыми платежами и также учитываются на счете 62 обособленно. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", т. е. счет 46 закрывается после сдачи законченного строительством объекта заказчику.

При признании выручки от выполнения работ по этапам сдача отдельного этапа выполненных работ для целей налогообложения рассматривается как реализация этих работ с начислением и уплатой установленных законодательством налогов с такой реализации.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК сдача результатов выполненных строительных работ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при сдаче результатов выполненных строительных работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК (п. 1 ст. 154 НК). При этом налоговая база определяется с учетом авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ (п. 1 ст. 162 НК).

16.3. Договоры дарения

Правовое регулирование дарения установлено положениями гл. 32 "Дарение" ГК. Согласно п. 1 ст. 572 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Поскольку передача на безвозмездной основе (дарение) товаров считается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК), то сумма НДС, уплаченная поставщику товара и правомерно принятая к вычету на основании счета-фактуры поставщика (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК), не подлежит восстановлению.

16.4. Агентский договор

Правоотношения сторон по агентскому договору регулируются гл. 52 "Агентирование" ГК.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Статьей 1011 ГК определено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 "Поручение" или гл. 51 "Комиссия" ГК, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК или существу агентского договора. В данном случае агент действует от своего имени, следовательно, к правоотношениям сторон применяются правила, установленные гл. 51 "Комиссия" ГК.

В соответствии со ст. 1001 гл. 51 ГК комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Перечисление денежных средств агенту на исполнение договора отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Пунктом 1 ст. 996 ГК установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, считаются собственностью последнего. Таким образом, несмотря на то, что агент производит закупку импортного сырья от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-принципала как приобретение сырья по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у агента при приобретении импортного сырья для организации-принципала, относятся за счет организации-принципала на основании ст. 1001 ГК как расходы, связанные с исполнением поручения.

16.5. Договоры на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Правоотношения сторон по договору на выполнение научно-исследовательских работ регулируются гл. 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" ГК.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ (далее - НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК). Согласно п. 1 ст. 770 ГК с согласия заказчика исполнитель вправе привлекать к исполнению договора на выполнение НИР третьих лиц.

Перечисление предоплаты по договору на опытно-конструкторские разработки (далее - ОКР) отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на ОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы по завершенным НИР списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы", на котором учитываются обособленно, при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02.

В бухгалтерском учете списание расходов по ОКР может производиться линейным способом в течение срока, самостоятельно установленного организацией в учетной политике, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1, 2 ст. 262 НК расходами на НИР и (или) ОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В бухгалтерском учете списание расходов на НИР может производиться линейным способом в течение срока, самостоятельно установленного организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

16.6. Кредитные договоры

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК).

Аудитор должен убедиться в правильности классификации кредитных договоров на долгосрочные и краткосрочные; целевом использовании средств; правильном отражении начисленных и оплаченных процентов за пользование кредитными средствами.

При проведении аудита наиболее распространены следующие виды ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности "Займы и кредиты":

1) нарушение принципов оценки внеоборотных и оборотных активов, для приобретения (создания) которых привлекались средства займов и кредитов:

а) включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов по займам и кредитам, привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов на учет;

б) некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств;

в) некорректное формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных с использованием займов и кредитов;

2) отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл. 25 НК;

3) отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, по ставке, превышающей 15 %;

4) завышение суммы налога на прибыль путем включения в состав внереализационных доходов процентов по беспроцентным займам;

5) некорректное исчисление курсовых и суммовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте;

6) некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением займов и кредитов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", по долгосрочным кредитам и займам на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Причитающиеся по полученному кредиту проценты к уплате учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. В бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счетам 66, 67, например 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".

В бухгалтерском учете информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, формируется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н.

16.7. Договоры поручительства

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК). Согласно ст. 323 ГК солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не будет исполнено полностью. Данные договоры могут свидетельствовать об аффилированности сторон и в этой связи требуют особого внимания аудитора.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (п. 1, 2 ст. 365 ГК). Следовательно, с момента исполнения поручителем требования кредитора у организации-заемщика первоначальное требование по возврату кредита прекращается и возникает новое обязательство - перед поручителем.

Авторы: Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.

<< Назад: Аудит расходов и доходов организации (Аудит расходов. Аудит учета незавершенного производства. Аудит расчетов с покупателями и порядок определения выручки. Выполненные этапы работ. Аудит финансовых результатов)

>> Вперед: Аудит расчетов по оплате труда (Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда. Подготовка рабочей документации аудита. Методы получения аудиторских доказательств. Планирование объема аудита. Начисление и выплата заработной платы. Удержания из заработной платы. Аудит выплаты заработной платы. Предоставление отпуска. Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и фонд страхования. Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Увольнение сотрудников. Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации)

Рекомендуем интересные статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки:

▪ Нервные болезни. Конспект лекций

▪ Теория управления. Шпаргалка

▪ Эндокринология. Шпаргалка

Смотрите другие статьи раздела Конспекты лекций, шпаргалки.

Читайте и пишите полезные комментарии к этой статье.

<< Назад

Последние новости науки и техники, новинки электроники:

Атомный секрет вечного блеска золота 20.06.2026

Золото издавна считается символом вечности и благородства не только из-за своей редкости, но и благодаря удивительной химической стойкости. В отличие от большинства металлов, оно не окисляется на воздухе, не тускнеет и не покрывается ржавчиной даже спустя тысячелетия. Эта уникальная инертность позволила золотым артефактам сохранять первозданный блеск с древних времен. Однако точный механизм такой защиты долго оставался загадкой для ученых. Недавнее исследование американских химиков-вычислителей раскрыло, что дело не просто в слабом взаимодействии с кислородом, а в особой атомной структуре поверхности металла. Сотрудники Тулейнского университета Санту Бисвас и Мэтью М. Монтемор провели детальное компьютерное моделирование, чтобы понять, как молекулы кислорода взаимодействуют с поверхностью золота. Ученые сравнили два основных типа атомных структур: "реконструированные" и "нереконструированные" поверхности. Было доказано, что природная способность золота к перестройке атомов играет кл ...>>

Смарфон Realme 16T 5G 20.06.2026

В сегменте доступных смартфонов с акцентом на длительную работу без подзарядки компания Realme представила интересную новинку - модель Realme 16T 5G. Главным преимуществом устройства стала по-настоящему впечатляющая батарея емкостью 8000 мАч, которая способна обеспечить до трех дней автономной работы при умеренном использовании. При этом инженерам удалось сохранить относительно компактный корпус толщиной менее 9 мм и вес всего 224 грамма, что делает смартфон удобным для повседневного ношения несмотря на внушительный аккумулятор. Смартфон оснащен большим 6,8-дюймовым LCD-дисплеем с высокой частотой обновления 144 Гц и пиковой яркостью до 1200 нит. Такое сочетание обеспечивает плавную картинку в динамичных сценах и комфортное восприятие контента даже под прямыми солнечными лучами. За производительность отвечает энергоэффективный процессор MediaTek Dimensity 6300, дополненный оперативной памятью LPDDR4X и накопителем UFS 2.2. Для эффективного отвода тепла во время продолжительных нагру ...>>

Проблема набора веса после 40 19.06.2026

С возрастом многие люди замечают, что поддерживать привычный вес становится все сложнее, даже если рацион и уровень активности существенно не меняются. Ученые из Каролинского института в Швеции раскрыли одну из ключевых биологических причин этого явления. Они показали, что с годами в жировой ткани замедляется процесс обновления липидов, из-за чего организм постепенно накапливает жир. Это естественное возрастное изменение объясняет, почему после 40 лет тело начинает "работать" иначе, способствуя набору веса. В долгосрочном исследовании специалисты наблюдали за жировой тканью 54 мужчин и женщин на протяжении в среднем 13 лет. Независимо от того, набирали участники вес или, наоборот, худели, у всех без исключения скорость липидного обмена в жировых клетках заметно снижалась. Жир в клетках обновляется все медленнее, и этот процесс происходит автоматически с течением времени. Те, кто не компенсировал замедление уменьшением калорийности питания, в среднем набирали около 20% от исходного в ...>>

Случайная новость из Архива Пинцет, уничтожающий опасные бактерии 15.05.2021 Исследователи из Университета Бен-Гуриона (BGU), Израиль вместе с американскими и немецкими коллегами разработали новый "молекулярный пинцет" для борьбы с устойчивыми к антибиотикам бактериями. "Наше открытие предотвращает инфекцию без повышения устойчивости к антибиотикам. Возможно, стоит рассмотреть наш подход как основу лечения, без использования антибиотиков", - рассказывает профессор кафедры химии BGU Раз Елинек. Исследовательская группа под руководством профессора Елинека и его студента доктора Равита Малишева проверила свой молекулярный пинцет на бактериях Staphylococcus aureus. Он нацеливается на биопленку, тонкий слой волокон, защищающий бактерии. Захватывая волокна и разрушая защитный слой, пинцет разрушает бактерии, не поражая их напрямую. Это и позволяет предотвратить формирование устойчивости.

Другие интересные новости:

▪ Воду разделили на две разные жидкости

▪ Ледник под одеялом

▪ Конкурс инверторов для солнечных электростанций

▪ Тонкий Full HD дисплей от LG

▪ Измерена скорость человеческой мысли

Лента новостей науки и техники, новинок электроники

Интересные материалы Бесплатной технической библиотеки:

▪ раздел сайта Устройства защитного отключения. Подборка статей

▪ статья Вместо вентиляционной решетки. Советы домашнему мастеру

▪ статья Как действует эфир? Подробный ответ

▪ статья Работник сторожевой охраны. Типовая инструкция по охране труда

▪ статья Водонепроницаемый лак. Простые рецепты и советы

▪ статья Второй сеанс с платками (несколько фокусов). Секрет фокуса

Оставьте свой комментарий к этой статье:

www.diagram.com.ua
2000-2026